|
MONOGRAFIE CESIUNE DE CREANTE
Din punct de vedere juridic, cesiunea de creanta este contractul prin care un creditor transmite o creanta a sa unei alte persoane. Altfel spus, cesiunea de creanta este o conventie încheiata intre cedent - cel care transmite creanta si cesionar - cel care dobandeste creanta, prin care primul substituie în locul sau pe al doilea, acesta devenind noul creditor al debitorului - numit debitor cedat.
Cesiunea de creante se transmite voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, cesionarul devine creditor in locul cedentului urmand sa incaseze de la debitor creanta cedata.
Nu vom detalia clauzele contractului de cesiune, pentru ca scopul nostru este sa exemplificam din punct de vedere contabil aceasta operatie economico financiara. Aceasta trebuie sa aiba la baza un contract legal din punct de vedere al dreptului comercial si civil.
La data semnarii contractului, inregistrarile contabile pentru cel care cumpara creanta, vor fi urmatoarele:
|
461
Debitori diversi
|
462
Creditori diversi
|
70 lei
|
|
461
Debitori diversi
|
472
Venituri in avans
|
30 lei
|
Unde 70 lei reprezinta valoarea nominala a creantei iar 30 lei reprezinta diferenta dintre valoarea contabila si cea nominala. Recomandam utilizarea contului 472 Venituri in avans si nu un cont de venituri din clasa 7, deoarece intotdeauna va exista diferenta intre data cumpararii creantei si data incasarii efective si utilizarea contului din clasa 7 ar creste nejustificat cifra de afaceri si implicit profitul impozabil.
Plata datoriei fata de cedent:
|
462
Creditori diversi
|
5121
Cont curent
|
70 lei
|
Daca debitul cumparat este exprimat in valuta, in momentul platii se va inregistra si diferenta de curs favorabila sau nefavorabila astfel:
1. Cursul de la data achizitiei este mai mic decat cursul de la data platii, inregistrarea va fi:
|
665
Diferente de curs valutar
|
462
Creditori diversi
|
Valoarea dif de curs
|
2. Cursul de la data achizitiei este mai mare decat la data platii, inregistrarea va fi:
|
462
Creditori diversi
|
765
Venituri din diferente de curs
|
Valoarea dif de curs
|
Prin clauzele contractului initial se exercita dreptul de constituire de dobanzi si penalitati pentru neachitarea la termen a creantei dobandite de la cedent.
|
461
Debitori diversi
|
4721
Venituri in avans (analitic distinct)
|
Valoarea dobanzilor calculate cf contract
|
Prin modalitati specifice activitatii de recuperare a creantelor, debitorul va fi informat permanent despre valoarea creantei si posibilitatile de stingere ale acesteia.
Daca la finalul exercitiului financiar sau in orice moment, pe baza analizei de risc de neincasare, se constanta ca probabilitatea de incasare este mai mica de 100% se recurge la constituirea de provizioane:
Daca valoarea creantei este de 100 lei iar in urma analizei de risc se constata ca probabilitatea de incasare este de 60% se constituite provizion pe diferenta de 40% (40 lei)
|
6814
Cheltuieli provizioane active circulante
|
496
Provizioane depreciere creante debitori diversi
|
40 lei
|
Daca aceasta creanta se incaseaza in suma de 90 lei adica in proportie de 90%, inregistrarea contabila va fi:
|
5121/5311
Cont curent/Casa
|
461
Debitori diversi
|
90 lei
|
|
496
Provizioane depreciere creante deebitori diversi
|
7814
Venituri provizioane depreciere active circulante
|
30 lei
|
Daca valoarea incasata este mai mare decat valoarea nominala cu care a fost achizitionata creanta (pp valoarea nominala 70 lei, valoarea incasata 90 lei) inregistrarea in contabilitate concomitant cu incasarea efectiva a creantei va fi:
|
472
Venituri in avans
|
7588
Alte venituri din exploatare
|
20 lei
|
Daca debitorul refuza sa achite diferenta de 10 lei si dobanzile calculate, se va incerca recuperarea acestora pe cale judecatoreasca. Daca rezultatul procesului este o hotarare definitiva si irevocabila din care sa rezulte capacitatea de neincasare a debitului, inregistrarea va fi:
|
654
Pierderi din creante
|
461
Debitori diversi
|
10 lei
|
Se inchide contul 472, in cazul nostru prin storno:
|
654
Pierderi din creante
|
472
Venituri in avans
|
-10 lei (in rosu)
|
Concomitent, trecerea provizionului constituit ramas (10lei) pe venituri din provizioane:
|
496
Debitori diversi
|
7814
Venituri provizioane depreciere active circulante
|
10 lei
|
Si final, inchiderea veniturilor in avans ce reprezinta dobanzi calculate si neincasate:
|
461
Debitori diversi
|
4721
Venituri in avans (analitic distinct)
|
- Valoarea dobanzilor calculate cf contract (in rosu)
|
|
